Retraite active: exemption de biens affectés aux activités économiques

La direction générale des impôts donne les lignes directrices sur l’exonération des biens affectés à une activité économique dans l’impôt sur la fortune, lorsque la personne exerçant cette activité passe à la situation de retraite active.

Biens affectés à l’activité économique: exonération de l’impôt sur la fortune

Un sujet exerce régulièrement, personnellement et directement diverses activités professionnelles et commerciales. Les recettes provenant de ces activités constituent leur principale source de revenus. Pour l’exercice de ces activités, deux salariés à temps plein sont engagés.

Une fois l’âge de la retraite atteint, il prévoit d’exercerla retraite active. Toutefois, elle continuera à travailler dans les mêmes conditions, dans ses activités commerciales et professionnelles.

Face au doute quant à savoir si, lorsqu’il passera à la situation de retraite active, les biens affectés aux différentes activités économiques seront exonérés de l’impôt sur la fortune, il adresse une consultation à la direction générale des impôts, qui lui rappelle que:

1. La Cour suprême a déjà jugé que l’existence d’une pension de retraite est une question étrangère à la réglementation fiscale de sorte que, si les conditions légales fixées pour l’avantage fiscal sont remplies, la perception de celle-ci n’est pas un obstacle à la provenance de celui-ci.

2. Par conséquent, si, conformément aux règles de l’IRPF, les conditions sont remplies pour que les activités exercées par le consultant puissent être qualifiées d’activités économiques et que cette activité:

constitue le moyen de subsistance du contribuable;
s’exerce habituellement et directement par lui-même;
prend personnellement les décisions de gestion nécessaires au développement de cette activité; y,
est sa principale source de revenus.

Le fait que le consultant exerce de manière habituelle, personnelle et directe l’activité de location en situation de retraite active n’affecte pas l’application de l’exonération des biens communs appartenant à la société bénéficiaire affectés à l’activité.

Exonérations d’impôt successoral : patrimoine des entreprises

Il existe un certain nombre d’allégements de l’impôt successoral. Sont exonérés les biens et droits des personnes physiques nécessaires au développement de leur activité commerciale ou professionnelle. Pour cela, il faut que l’activité constitue la principale source de revenu de l’assujetti et que celui-ci l’exerce de manière habituelle, personnelle et directe (employeur individuel).

Sont également exemptés les biens et droits communs aux deux membres du mariage lorsqu’ils sont utilisés dans le développement de l’activité commerciale ou professionnelle de l’un ou l’autre des conjoints, pour autant que les conditions indiquées ci-dessus soient remplies.

Dans l’application de l’exemption, il convient de tenir compte des règlessuivantes :

a) Sont considérées comme activités commerciales ou professionnelles celles qui ont une nature d’activité économique au sens des règles de l’IRPF. En particulier en ce qui concerne la location d’immeubles, lorsqu’il vérifie la condition selon laquelle au moins une personne employée à temps plein et à temps plein est utilisée pour l’organisation de l’activité.
b) Sont des biens et des droits affectifs ceux qui, indépendamment de leur propriété (exclusive de l’assujetti ou partagé avec leur conjoint), sont utilisés aux fins de l’activité selon les règles de l’IRPF.
c) La valeur des biens et des droits est déterminée conformément aux règles de la propriété intellectuelle. Les dettes de l’activité altéquent cette valeur, mais ne peuvent être recalclectées pour déterminer l’assiette de l’impôt. Les conditions d’application de l’exonération doivent être mentionnées au moment où se produit l’acquittement de cette taxe.

Lorsque l’assujetti exerce plus d’une activité dans les conditions indiquées, l’exonération atteint tous les biens et droits qui leur sont attachés, et dans le calcul de la principale source de revenus, il convient de tenir compte du rendement conjoint de ces activités.

Méfiez-vous des actifs pas des affections!

Si l’entreprise exerce une activité économique et n’a pas le caractère patrimonial, elle bénéficie d’une exonération de l’impôt sur la fortune. Toutefois, cette exemption n’atteint que la partie concernée par l’activité…

Exigence de 50%

L’impôt successoral a été prolongé d’un an et redevient exigible. Toutefois, rappelez-vous que vous pourrez bénéficier d’une exemption pour les participations de l’entreprise si, entre autres conditions, vous détenez au moins 5% de son capital individuellement (ou 20% conjointement avec le conjoint, les ascendants, les descendants ou les parents collatéraux jusqu’au deuxième degré) et si vous n’avez pas pour activité principale la gestion d’un patrimoine mobilier ou immobilier. En particulier, cette deuxième condition sera remplie si plus de 50% de l’actif est affecté à des activités économiques.

Calcul de 50%

Pour déterminer si vous remplissez l’exigence de 50 %, vous devez satisfaire aux conditions suivantes:

Vous ne devez pas calculer les éléments non affectés dont la valeur d’acquisition ne dépasse pas, dans l’ensemble, les réserves générées par l’entreprise par la réalisation d’activités économiques au cours des dix dernières années.
En outre, vous pouvez ne pas respecter cette exigence pendant 90 jours par an.

Prenons un exemple : Dans le cas suivant, si vous avez 100 000 euros de réserves générées au cours des dix dernières années, la société ne sera pas patrimoniale et vous pourrez bénéficier de l’exemption.

La part de l’actif à considérer comme affectée sera de 68 %: (180 000 + 60 000 + 100 000) / 500 000

Actif		Passif
Locales (affections)	180.000	Capitaux propres	50.000
Solar (pas d’affection)	220.000	Réservations	230.000
Fonds inv. (non af.)	40.000	Activité de dette	70.000
Autres actes. (affections)	60.000	Dette solaire	150.000
Total actif	500.000	Total des passifs	500.000

Partie exonérée

Le fait que l’entreprise remplisse l’exigence de 50% indiquée implique que vous aurez le droit de bénéficier de l’exonération de l’impôt successoral. Mais regarde ! parce que cette exemption ne s’applique qu’à la partie de valeur de la société correspondant aux actifs affectés.

Pour ce faire, vous devez appliquer la formule suivante: % avec incitation = Actifs affectés – Dettes pour actifs affectés / Capitaux propres

Poursuivant l’exemple ci-dessus: Dans le cas ci-dessus, l’exonération ne peut s’appliquer qu’à 60,71 % de la valeur de l’entreprise [(180.000 + 60.000 – 70.000) / 280.000], et vous devrez être imposé à l’impôt sur la fortune par 39,29% de la valeur des participations. Mais il ne faut pas confondre, le calcul de ce pourcentage ne calcule pas comme plus grands actifs affectifs les bénéfices des dix dernières années. Cela n’est possible que pour déterminer si la règle des 50% est respectée!

Agir avant la fin de l’année

Avant la fin de l’année, il faut vérifier qu’il est possible de faire quelque chose qui fasse varier l’un des montants de la formule indiquée et ainsi augmenter le pourcentage des participations avec droit à exonération. Ainsi, dans le cas ci-dessus, si vous vendez le fonds d’investissement pour 50 000 euros (augmentant ses fonds propres de 7 500 euros) et que vous consacrez les 50 000 euros à l’annulation des dettes de l’activité; le pourcentage ayant droit à déduction passerait à 76,52 %: [(180 000 + 60 000 à 20 000) / 287 500].

Vérifiez si vous pouvez faire quelque chose avant la fin de l’année pour augmenter le pourcentage de valeur de l’entreprise ayant droit à une exemption. Une bonne alternative consiste à vendre des actifs non affectés et à consacrer le montant investi à l’annulation des dettes de l’activité.