L’indemnité versée aux travailleurs à la suite du pacte conclu avec l’entreprise pour mettre fin au contrat n’est pas sans IRPF, ce qui implique l’obligation de l’entreprise de procéder à la rétention. L’existence du pacte peut être déduite d’indices tels que l’âge du travailleur, le montant de l’indemnité ou les causes alléguées dans la lettre de licenciement.
Pacte de résiliation du contrat
Par accord de l’agence fiscale, la liquidation est pratiquée au titre des retenues et des revenus à la charge pour régulariser les montants payés au titre de l’indemnité de licenciement abusif de 12 salariés, que l’entreprise avait considérées comme exonérées. L’entreprise introduit une réclamation économique et administrative que le Tribunal économique administratif central (TEAC) rejette au motif que les indemnités versées aux travailleurs ne sont pas exemptées de l’IRPF puisqu’elles sont le fruit d’un pacte avec l’entreprise pour éteindre la relation de travail. L’entreprise saisit la Cour nationale.
Le litige porte sur l’obligation de retenue de l’entreprise, ce qui dépend à son tour de la question de savoir si le montant payé au travailleur au titre de l’indemnité de licenciement abusif est soumis ou exempté à l’IRPF.
Sont exonérées de l’IRPF les indemnités de licenciement ou de cessation du travailleur au montant obligatoirement fixé par le statut des travailleurs, sans que celle prévue par convention, pacte ou contrat puisse être considérée comme telle. L’Audiencia Nacional considère que les indices sur lesquels repose l’accord de liquidation conduisent raisonnablement à la conclusion que les indemnités versées aux travailleurs sont le fruit d’un pacte avec l’entreprise et non la conséquence du licenciement des travailleurs. Et il arrive à cette conclusion à partir des indications suivantes:
- a) L’âge des travailleursdépasse dans tous les cas 60 ans et ils ont perçu, jusqu’à 65 ans, l’allocation de chômage, puis la pension de retraite.
- b) Tous ont accepté une indemnité bien inférieureà celle qui leur reviendrait en cas de licenciement abusif. En outre, il n’y a aucun lien entre le montant de l’indemnité et les années de service.
- c) Les licenciements figurant dans les lettres de licenciementn’ont ni contenu concret ni précis des manquements des travailleurs. Ni les jours de chômage ne se concrétisent, ni ce qu’est la désobéissance des supérieurs au travail ou la diminution volontaire et répétée des performances professionnelles qui justifieraient le licenciement.
- d) Dans tous les procès-verbaux de conciliation,l’entreprise reconnaît l’inutilité du licenciement et n’opte en aucun cas pour la réadmission du travailleur, mais toujours pour le paiement de l’indemnité.
Pour la Cour nationale, cet accord est bénéfique tant pour l’entreprise que pour les travailleurs. L’indemnité acceptée par les travailleurs, même s’il est inférieur à ce qui leur aurait été dû en cas de déclaration d’irrégularité de licenciement, leur permet d’obtenir, jusqu’à l’âge de la retraite, des revenus plus élevés que s’ils avaient accompli leur travail, auxquels il faut ajouter la difficulté de trouver un nouvel emploi à ce moment-là. En outre, à l’indemnité acceptée s’ajoute l’allocation de chômage jusqu’à l’âge de la retraite. L’entreprise,quant à elle, peut éteindre la relation de travail à un coût inférieur à celui du licenciement abusif et à celui qu’elle aurait dû payer le travailleur jusqu’à sa retraite.
Sur la base de ces indices, l’Audiencia Nacional conclut que ce qui s’est passé était un pacte d’extinction de la relation de travail, de sorte que les indemnités versées doivent être soumises à IRPF et que l’entreprise doit procéder à la retenue appropriée. Elle rejette donc le recours contentieux-administratif.
Licenciement ou cessation
Les indemnités perçues dans ces cas sont exonérées du montant obligatoire:
- dans le statut des travailleurs (ET);
- dans sa réglementation de développement; o
- dans la réglementation régissant l’exécution des jugements.
Le montant de l’indemnité exonérée est plafonnement du montant de 180 000 euros.
Ne peut être considérée comme une indemnisation obligatoire celle prévue par convention, pacte ou contrat entre les parties. Ces expressions font en tout état de cause référence à leur sens grammatical d’accord de volontés, sans que les quantités convenues dans l’acte préalable de conciliation administrative conclu devant l’autorité du travail aient une telle considération.
Résumé des indemnités les plus courantes entraînant l’extinction de la relation de travail
Compte tenu de la cause de l’indemnité, des jours de salaire par année de service et du maximum de mensuels; le tableau des indemnités à la fin d’une relation de travail, serait le suivant:
Indemnité avec retenue
Si votre entreprise licencie un travailleur et le satisfait avec une indemnité supérieure à la limite légale ou dont le montant dépasse 180 000 euros, cet excédent sera imposé à l’IRPF et soumis à retenue.
Indemnité de licenciement
Si votre entreprise licencie un de ses travailleurs, elle doit lui satisfaire les montants suivants:
- Le salaire pour les jours travaillés dans le mois, la part proportionnelle des indemnités supplémentaires et, le cas échéant, la part proportionnelle des congés non pris. Toutes ces perceptions sont soumises à retenue.
- Vous devez également lui satisfaire l’indemnité correspondante en fonction de son ancienneté.
Avec retenue: Bien que, dans la plupart des cas, cette indemnité soit exonérée d’imposition dans l’IRPF et ne soit pas retenue, dans certains cas, l’entreprise doit retenir. Concrètement, c’est le cas:
- Si l’indemnité dépasse le montant fixé par la loi (pour les licenciements abusifs, entre 33 et 45 jours de salaire par année travaillée, selon l’ancienneté dans l’entreprise). Dans ce cas, l’excédent ne sera pas exonéré, vous devrez donc pratiquer la retenue correspondante.
- Ou si, ne dépassant pas ce montant légal, l’indemnisation dépasse 180 000 euros. Dans ce cas, vous devez retenir sur la somme dépassant ce montant.
Recalcul des retenues: S’il existe ces excédents soumis à retenue, il y a des variations par rapport au montant que votre entreprise a pris en compte au début de l’année pour déterminer le type de retenue applicable sur la masse salariale du travailleur. Vous devez donc recalculer la retenue applicable selon les rémunérations définitives et appliquer un taux de retenue « régularisé » sur le dernier paiement à effectuer au travailleur.
Comment calculer la retenue applicable sur l’indemnisation?
Prenons un exemple…
Le 1er novembre, une entreprise licencie un travailleur dont le salaire annuel brut est de 120 000 euros. Le plafond des indemnités supplémentaires et des congés est de 10 000 euros et l’indemnité – calculée selon les limites fixées par la législation du travail – est de 215 000 euros.
La partie de l’indemnisation dépassant les 180 000 euros prévue par la loi comme plafond (35 000 euros dans ce cas) sera soumise à l’IRPF, ainsi que les 10 000 euros correspondant à l’objectif.
Pour déterminer la retenue à pratiquer sur le paiement final, l’entreprise accède au programme de calcul des retenues
du site web
de l’AEAT. En tout état de cause, il vérifie comment ce calcul est effectué si, jusqu’au 31 octobre, le travailleur a perçu 94 286 euros et a subi une retenue de 32 350 euros (au taux de 34,31 %, selon les calculs effectués au début de l’année et pour lesquels il a été considéré comme ayant deux enfants et présentant une déclaration individuelle).
Les calculs dans les quantités seraient les suivants:
Concept:
- Rémunérations déjà versées = 94 286 €
- Finiquito = 10 000 euros
- Indemnité soumise= 35 000 €
- Réduction de 30% s/indemnité soumise
*
= -10.500 € - Total des rendements soumis à retenue= 128 786 €
- Nouvelle retenue selon le programme= 45.333 €
- Retenue déjà pratiquée= 32 350 €
- Retenue à pratiquer sur paiement final= 12.983 €
(
*
) L’indemnité soumise est réduite de 30% si l’intéressé a plus de deux ans d’ancienneté.
Si vous congédiez un travailleur et que vous lui satisfaitz le finiquito et une indemnité, vous ne devez pas appliquer la même retenue que pendant l’année. Recalculez le montant à retenir en fonction de la rémunération définitive que vous finirez par lui satisfaire.
Si vous avez des doutes à ce sujet, vous pouvez
contacter
nos conseillers dans n’importe lequel de nos bureauxafin que nous vous aidions à la résoudre dès que possible.
