La Direction générale des impôts (DGT) s’aligne sur le Tribunal économique et administratif central (TEAC) sur la nature de la compensation des assiettes fiscales négatives et stipule qu’il s’agit d’une option.
Compensation des assiettes fiscales négatives
Une société qui doit présenter une autoliquidation extemporelle de l’impôt sur les sociétés pour l’exercice 2016, soulève une consultation au sujet de la direction générale des impôts en demandant si le fait de présenter extemporanément l’impôt sur les sociétés pour cet exercice empêche la compensation des assiettes négatives des exercices précédents (loi générale sur les impôts art.119.3).
La Direction générale des hommages, en maintenant la doctrine suivie par le Tribunal économique et administratif central, estime que le fait de ne pas produire l’autoliquidation relative à l’exercice 2016 relative à la notion d’impôt sur les sociétés dans le délai régi par la réglementation fiscale (LIS art.124) implique que la société consultante n’a exercé aucun droit de compensation de l’assiette négative en optant pour son report total , il n’est pas possible de rectifier cette option par la présentation d’une autoliquidation extemporelle.
Résultats négatifs des exercices précédents
En raison de l’existence de règles fiscales qui diffèrent des règles comptables, il n’est pas possible d’assimiler complètement la notion de résultat négatif ou de pertes à celle d’assiette négative. La différence provient des ajustements positifs et négatifs qui ont été opérés pour déterminer l’assiette.
La loi fiscale reconnaît la possibilité de compenser les assiettes fiscales négatives des exercices antérieurs par les assiettes positives obtenues par l’entreprise, à condition que l’entreprise établisse, par l’exposition de la comptabilité et des supports documentaires, la provenance et le montant de celles dont elle entend la compensation, quel que soit l’exercice d’origine. Le droit de l’administration d’engager la procédure de vérification des assiettes négatives compensées ou à compenser prescrit à 10 ans à compter du jour suivant l’expiration du délai de déclaration de l’impôt sur les sociétés correspondant à la période d’imposition au cours de laquelle le droit à la compensation de ces assiettes négatives a été généré (LIS art. 26).
Il est expressément établi qu’il doit s’agir de bases négatives qui ont fait l’objet d’une liquidation ou d’une autoliquidation. La compensation des assiettes négatives des exercices précédents ne peut excéder le revenu positif provenant des opérations de l’exercice.
Le montant maximal compensable est limité à 70% de l’assiette avant application de la réserve de capitalisation et à la compensation des assiettes fiscales négatives elles-mêmes.
Des limites ont été fixées à la compensation des assiettes fiscales négatives aux contribuables dont le montant net du chiffre d’affaires des 12 mois précédant le début de la période d’imposition est d’au moins 20 000 000 euros (LIS disp.adic.15ª), comme suit :
- s’il est d’au moins 20 000 000 euros et inférieur à 60 000 000 euros, soit 50 % de l’assiette avant réserve de capitalisation et compensation des bases négatives;
- s’il est d’au moins 60 000 000 euros, 25 % de l’assiette avant réserve de capitalisation et compensation des bases négatives.
Quelle que soit la limite applicable, des assiettes fiscales négatives peuvent être compensées jusqu’à un montant de 1 000 000 euros.
Sous certaines conditions, il existe une exclusion totale de la compensation des assiettes fiscales négatives, lorsque les conditions suivantes sont remplies:
- participation acquise;
- degré préalable de participation;
- liaison; et
- situation de l’entité acquise.
Il rappelle que la compensation des assiettes fiscales négatives n’est pas subordonnée à l’assainissement financier des pertes (TEAC 11-7-89).
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