Pour analyser s’il convient ou non d’imposer les surtaxes de la période volontaire, l’analyse préalable des circonstances dans lesquelles le retard et la disposition de l’impôt obligé ont eu lieu est exigée dans chaque cas particulier.
L’application automatique des suppléments est-elle adaptée à droite?
Un contribuable présente dans les délais le rapport des biens acquis sur une succession. Par la suite, il présente en retard un ajout de biens, sans injonction préalable de l’administration.
La liquidation par impôt sur les successions et les donations (DSS) est reçue, elle constate qu’en plus des montants représentatifs des nouveaux biens, une surtaxe pour dépôt en retard est ajoutée. Disconforme, le contribuable introduit une réclamation devant le Tribunal économique et administratif central (TEAC) au motif que le retard résulte de l’impossibilité absolue de connaître l’existence des biens.
La réclamation est rejetée et l’impôt obligé interjete appel devant la Cour nationale. En tant que moyen unique de contestation, il déclare l’inutilité de l’application automatique de la surtaxe en période volontaire (LGT art.27), étant contraire aux principes du système fiscal (Const art.31 et LGT art.3).
L’Audiencia Nacional rappelle que les surtaxes pour déclaration extemporaire n’ont pas un caractère sanctionnant, mais elle affirme que son exigence ne saurait se passer de manière absolue du volontariat du contribuable. En d’autres cas, les circonstances dans lesquelles le retard s’est produit et la disposition de l’obligé fiscal doivent être analysées dans chaque cas particulier afin de déterminer si l’imposition de la surtaxe est appropriée.
Après avoir analysé les faits faisant l’objet d’un recours, on observe que le contribuable, après avoir appris l’existence d’autres biens, le porte immédiatement à la connaissance de l’administration. Ainsi, l’Audiencia Nacional comprend qu’il s’agit d’un contribuable qui veut se conformer à la diligence temporelle requise, et si elle ne le fait pas, c’est parce qu’elle ignore l’existence des biens, de sorte qu’on ne peut lui demander un comportement différent de celui qu’elle a effectivement développé.
Elle considère donc que, dans ce cas, la pénalité avec surtaxe contrevient aux principes de bonne foi et de confiance légitime qui doivent présider aux relations entre l’administration et les citoyens. En outre, le principe d’interdiction de l’arbitraire des pouvoirs publics empêche l’adoption de décisions qui ne sont pas justifiées et qui entrent en conflit avec la logique des choses.
C’est pourquoi l’Audiencia Nacional estime les prétentions de l’obligation fiscale.
Surtaxes par déclaration ou autoliquidation extemporaires sans préavis
Le paiement des surtaxes pour déclaration extemporaire sans injonction préalable est une obligation fiscale matérielle et pécuniaire qui doit être remplie à la suite de la présentation d’autoliquidations ou de déclarations en retard, sans injonction préalable de l’administration fiscale.
Les conditions requises pour ces suppléments sont les suivantes:
- La présentation extemporaire d’autoliquidations ou de déclarations, indépendamment, dans le cas des autoliquidations, que le recouvrement de la dette fiscale soit effectué ou non à ce moment-là.
- La réalisation de cette présentation extemporaire sans injonction administrative préalable,comprise comme toute action administrative effectuée à la connaissance formelle de l’obligation fiscale conduisant à la reconnaissance, à la régularisation, à la vérification, à l’inspection, à l’assurance ou au règlement de la dette fiscale.
- En cas de présentation d’autoliquidations extemporanées sans exigence préalable, il est nécessaire qu’elles répondent à certaines exigences de contenu:
- doivent identifier expressément la période d’imposition de liquidation à laquelle ils se rapportent;
- ne peuvent contenir que des données relatives à cette période d’imposition.
Si ces conditions de contenu ne sont pas remplies, ces surtaxes ne s’appliquent pas, mais l’absence de revenu dans les délais d’impôts ou de paiements à la demande qui auraient été inclus ou régularisés par l’obligation fiscale dans l’autoliquidation extemporaire constitue une infraction fiscale légère à laquelle correspond à une sanction de 50% du montant régularisé (LGT art.191.1, 2 et 6).
La quantification de ces surtaxes est effectuée en tenant compte de la base sur laquelle elles sont appliquées et de leur type.
- a) La base est constituée par la quantité à verser résultant de l’autoliquidation extemporenne ou sur le montant de la liquidation résultant de la déclaration extemporelle.
- b) Quant au type:
- Si la déclaration ou l’autoliquidation est présentée dans les trois mois suivant l’expiration du délai fixé, il y a lieu d’imposer une surtaxe unique de 5%, sans intérêt de retard ni sanction.
- Si la déclaration ou l’autoliquidation est présentée entre trois et six mois après l’expiration du délai fixé, il y a lieu d’imposer une surtaxe unique de 10%, sans intérêt de retard ni pénalité.
- Si la déclaration ou l’autoliquidation est présentée entre six et douze mois après l’expiration du délai fixé, il y a lieu d’imposer une surtaxe unique de 15%, sans intérêt de retard ni pénalité.
- Si la déclaration ou l’autoliquidation est présentée douze mois après l’expiration du délai fixé, il y a lieu d’imposer une surtaxe unique de 20%, sans sanction. Des intérêts de retard sont exigés pour la période allant du jour suivant l’expiration du délai fixé pour le dépôt de l’autoliquidation ou de la déclaration jusqu’à l’expiration de celle-ci.
Afin d’encourager l’entrée dans le délai volontaire, une réduction de 25% du montant de ces surtaxes est prévue lorsque les conditions suivantes sont remplies:
- recettes totales du montant de la déclaration extemporelle;
- revenu de la surtaxe avec la réduction de 25% dans les délais.
Cette réduction s’applique également si, lors de la présentation de la déclaration extemporaire, le recouvrement de la dette n’a pas été effectué mais si un report ou un fractionnement a été demandé, uniquement si la garantie consiste en garantie ou assurance cautionnement.
La réduction de 25% n’est pas prévue pour les cas où la compensation est demandée au moment du dépôt de la déclaration extemporaire pour résoudre le montant dû.
Si vous avez des doutes ou avez besoin de précisions à ce sujet de ce genre de surtaxes fiscales, vous pouvez nous
contacter
pour obtenir de nos conseillers pour vous aider à résoudre ce problème.
