Lorsque le titulaire de l’activité de location passe à la situation de retraite, le fait de percevoir cette prestation rend impossible la portée personnelle et directe de l’entreprise, selon le Trésor général de la sécurité sociale; ce qui empêche l’application de l’exonération prévue pour les biens et droits nécessaires à l’exercice d’une activité économique.
Exonération des biens et droits nécessaires à l’exercice d’une activité économique
Une personne, titulaire d’une activité de location de locaux pour entreprises, compte pour le développement de cette activité avec une personne engagée à temps plein.
Face au doute sur l’imposition de sa situation, il soulève une consultation auprès de la Direction générale des impôts (DGT) soulevant la compatibilité de sa retraite, sans développement de l’activité de manière personnelle et directe, avec l’exonération de l’impôt sur la fortune (IP).
L’Administration lui répond en rappelant que, conformément à la réglementation de l’impôt sur la fortune, dans le cas d’exercice d’activités économiques par des personnes physiques, c’est une condition inexcusable pour jouir du droit à l’exonération, qu’elles constituent sa principale source de revenu et que, en outre, l’activité est exercée de manière habituelle, personnelle et directe par l’assujetti (LIP art. 4.Ocho.1).
La qualification économique de l’activité de location d’immeubles exige d’avoir une personne engagée pour la portée de l’activité, avec contrat de travail et à temps plein. Comme cette condition est actuellement remplie, l’exonération de l’impôt sur la fortune serait appropriée si les conditions susmentionnées étaient remplies.
Une fois que cette personne passe à la situation de retraite, bien que l’activité exercée par l’assujetti, en tant qu’inhérente à la propriété de l’entreprise; serait compatible avec la perception de la pension de retraite, le fait de percevoir celle-ci empêche la prise personnelle et directe de l’entreprise, comme l’a informé le Trésor général de la sécurité sociale.
Par conséquent et étant donné que l’exonération de l’impôt sur la fortune (condition sine qua non pour l’accès à la réduction de l’impôt successoral), exige l’exercice de l’activité de manière habituelle, personnelle et directe; ne procéderait pas à la exonération de l’impôt sur la fortune et, par conséquent, la réduction de l’impôt sur les successions et les dons (ISD) en cas de décès du consultant.
Patrimoine des entreprises
Sont exonérés les biens et droits des personnes physiques nécessaires au développement de l’activité commerciale ou professionnelle. Pour cela, il faut que l’activité constitue la principale source de revenu de l’assujetti et que celui-ci l’exerce de manière habituelle, personnelle et directe (employeur individuel).
Sont également exemptés les biens et droits communs aux deux membres du mariagelorsqu’ils sont utilisés dans le développement de l’activité commerciale ou professionnelle de l’un ou l’autre des époux, pour autant que les conditions indiquées ci-dessus soient remplies.
Dans l’application de l’exemption, il convient de tenir compte des règlessuivantes :
- a) Sont considérées comme activités commerciales ou professionnelles celles qui ont une nature d’activité économique au sens des règles de l’IRPF. En particulier en ce qui concerne la location d’immeubles, lorsqu’il vérifie la condition selon laquelle au moins une personne employée à temps plein et à temps plein est utilisée pour l’organisation de l’activité.
- b) Sont des biens et des droits affectifs ceux qui, indépendamment de leur propriété (exclusive de l’assujetti ou partagé avec leur conjoint), sont utilisés aux fins de l’activité selon les règles de l’IRPF.
- c) La valeur des biens et des droits est déterminée conformément aux règles de l’impôt sur la fortune. Les dettes de l’activité altéquent cette valeur, mais ne peuvent être recalclectées pour déterminer l’assiette de l’impôt.
Les conditions d’application de l’exonération doivent être mentionnées au moment où se produit l’acquittement de cette taxe.
Lorsque l’assujetti exerce plus d’une activité dans les conditions indiquées, l’exonération atteint tous les biens et droits qui leur sont attachés, et dans le calcul de la principale source de revenus, il convient de tenir compte du rendement conjoint de ces activités. (LIP art.4.Ocho.1; RD 1704/1999 art.1 à 3 et 7 à 9)
Si vous avez des doutes quant à la manière d’agir face à ce type de situation, vous pouvez nous contacter et notre équipe de conseillers vous aidera.
