Les entreprises qui vendent certains produits en Espagne, et qui, après avoir acquis le client, achètent le produit auprès d’un fournisseur chinois qui envoie directement au client, ce type d’opérations dans lesquelles la livraison du bien n’est pas effectuée par la société directement au client en Espagne, mais c’est la société chinoise qui le fabrique, il peut être considéré comme non imposable à la TVA sur l’opération.
Une entreprise qui promeut la vente de jouets en ligne directement aux particuliers, au moment où un client choisit et paie le produit à votre disposition, la société effectue l’achat de la marchandise en Chine avec frais sur votre carte professionnelle mais en indiquant qu’elle doit être envoyée par le fournisseur chinois directement à votre client espagnol qui sera celui qui apparaît comme destinataire de l’importation et qui est celui qui assume le paiement du produit, des droits de transport et de douane et d’autres taxes à l’importation.
Sur l’obligation de payer la taxe sur la valeur ajoutée sur le produit lorsqu’il est envoyé directement par une société chinoise, même si la demande ou l’achat initial a été effectué par la société espagnole; conformément aux règles énoncées dans la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée (LIVA), l’article 4 dispose que «Les livraisons de biens et de services effectuées dans le cadre spatial de la taxe par des entrepreneurs ou des professionnels à titre onéreux, sur une base régulière ou occasionnelle, dans le développement de leur entreprise ou de leur activité professionnelle, même si elles sont effectuées en faveur des associés, associés, membres ou participants des entités qui les exécutent, seront soumises à la taxe.« .
Dès lors, en première approximation, la société agit dans le champ d’application et donc soumise à la taxe sur la valeur ajoutée, en ce qui concerne les livraisons de biens qu’elle commercialise, qui ont été effectuées dans l’exercice de son activité économique, achant qu’elle est soumise à l’exercice de celle-ci sur le territoire espagnol taxé par la taxe.
Il semble que dans ce type de transaction, il existe deux livraisons de biens, celle que la société effectue en acquérant le bien auprès du fournisseur en Chine, et la revente de celui-ci avec la livraison ultérieure du bien susmentionné au domicile du client, qui aura payé le montant du bien, le transport, les taxes et la commission correspondante en tant qu’intermédiaire de la société susmentionnée.
La transaction est-elle soumise à la TVA si la livraison du bien est effectuée depuis la Chine ?
La particularité et la complexité de ce type d’opérations résident dans le fait que bien que la transaction de vente du bien soit effectuée sur le territoire espagnol, ce qui est le bien physique n’est pas livré par la société directement au client en Espagne, mais un troisième chiffre apparaît, qui est le fournisseur chinois, qui est celui qui produit le bien et livre au client final.
De cette façon, nous devrons analyser les stipulations de l’article 68 de la LIVA qui parle de la réalisation de la livraison des marchandises pour savoir si cela correspond à la taxe sur la TVA dans ce type d’opérations »Le lieu de livraison des biens est déterminé selon les règles suivantes:
Un. La livraison de biens qui ne font pas l’objet d’une expédition ou d’un transport s’entend comme faisant l’objet d’une livraison sur le territoire d’application de la taxe lorsque les biens sont mis à la disposition de l’acquéreur sur ce territoire.
Deux. Elles seront également comprises comme faisant dans le territoire d’application de la Taxe: 1º. La livraison de biens meubles corporels qui doivent être expédiés ou transportés pour leur aliénation à l’acquéreur, lorsque l’expédition ou le transport commence sur ce territoire, sans préjudice des dispositions du paragraphe quatre du présent article« .
De cette façon, dans le cas présent, la société effectue les achats des produits à une société située en Chine, qui revend ensuite à un client espagnol, et les marchandises sont envoyées directement de l’usine chinoise au domicile du client privé en Espagne, avec cette caractéristique, il semble que la livraison du bien ne soit pas faite en Espagne, comme cela pourrait bien être le cas si l’usine chinoise envoyait d’abord les marchandises à la société espagnole, puis elle livrait les marchandises au client final.
Dans de telles circonstances et compte tenu du fait que l’exigence de »l’expédition ou le transport commence sur le territoire susmentionné », conformément à la règle établie dans la livraison de biens de l’article 68 de la LIVA, les opérations effectuées ne seraient pas soumises à la taxe sur la valeur ajoutée sur le territoire d’application de la taxe.
La livraison de biens est considérée comme provenant de Chine et, par conséquent, l’opération de livraison de la vente est présumée avoir été effectuée en dehors du territoire de la Communauté et n’est donc pas soumise à la TVA.
Est-elle considérée comme une importation de biens et doit-elle donc être soumise à la TVA?
Une autre option à délimiter pour voir si l’opération décrite dans cet article est réellement soumise à la TVA, est de voir si elle est incluse dans ce que la LIVA comprend comme des opérations d’importation de marchandises.
Son article 18.1 toute entrée à l’intérieur de l’Espagne de marchandises en provenance d’un pays qui n’est pas dans l’environnement communautaire, sera considéré comme nous sommes confrontés à une importation de marchandises, et sera donc soumis à la taxe comme indiqué à l’article 17.
De cette façon, nous analyserons si l’entrée de la marchandise est considérée comme une importation de marchandises et donc soumise à la TVA, ou si parce que la marchandise est transportée directement de l’usine en Chine aux clients de la société espagnole, le traitement fiscal est différent.
L’analyse de l’article 86 de la LIVA, qui détaille la contrepartie de l’assujetti à l’importation de biens, établit, entre autres, que la TVA est considérée comme les entités qui effectuent des importations et que les destinataires des biens importés sont les acquéreurs, cessionnaires ou propriétaires de ceux-ci, ou les destinataires qui agissent en leur nom propre dans l’importation desdits biens.
En conclusion, la société espagnole n’importe pas de marchandises au sens strict défini par la LIVA, mais se limite à effectuer un achat de marchandises en dehors du territoire de la Communauté, en les vendant également en dehors de celle-ci, et pour cette raison, par conséquent, aucune de ses opérations ne serait soumise à la taxe sur la valeur ajoutée.
