Operaciones sujetas a IVA

Dans cet article, nous tenterons de vérifier la soumission à la TVA de certaines opérations.

Fait imposable: TVA

Imaginez une entreprise commerciale, qui développe l’activité de fabrication de pièces en plastique automobile et leur assemblage ultérieur dans un moteur, en procédant à leur livraison à l’intérieur du territoire d’application de la taxe (TAI) à un tiers autre que le client lui-même.

Le client est une marchandise non établie dans le territoire d’application de la taxe (TAI).

Face au doute quant à savoir si ces opérations sont soumises à la TVA ou non, l’entreprise commerciale adresse une consultation à la direction générale des impôts (DGT) qui stipule que:

  1. L’entreprise commerciale (consultante) a le statut d’employeur oude professionnel aux fins de la TVA.
  2. Les opérations d’assemblagedes pièces qu’il va effectuer seront considérées comme des prestations de services. Toutefois, dans certains cas, une opération donnée peut être composée de plusieurs éléments,la question étant de savoir si ces opérations doivent être fractionnées pour donner à chacune d’entre elles le traitement fiscal approprié ou si, au contraire, elles doivent être traitées comme une opération unique.
    • À cette fin, la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE) a déjà compris que:
      • a) La réalité des opérations, comprise du point de vue du destinataire,est celle qui doit prévaloir, de sorte qu’il n’est pas nécessaire d’effectuer un fractionnement artificiel des opérations au nom de leur notation fiscale.
      • b) Lorsqu’une opération donnée ne constitue pas une fin en soi, mais vise à en compléter une autre, celle-ci peut être considérée comme complémentaire de celle-ci.
      • c) Il n’est pas pertinent, en principe, qu’un prix unique soit facturé pour les opérations.
    • Par conséquent, dans notre cas, si le client comprend qu’il achète un bien et des services, ces deux opérations étant différentes, il y aura deux opérations différentes. Si, au contraire, la livraison du bien ou la prestation du service est un moyen de bénéficier dans de meilleures conditions de l’opération principale, nous serons en présence d’une livraison de biens avec une prestation de services accessoire ou inverse. Il semble en déduire que l’opération faisant l’objet de consultation aura dans son ensemble la qualification de livraison de biens.
  3. En ce qui concerne les règles de localisation du fait imposable livraison de biens, la direction générale des impôts estime que, les biens livrés étant mis à la disposition de l’acquérant sur le territoire d’application de la taxe, la livraison de biens faisant l’objet d’une consultation doit être comprise comme effectuée sur ce territoire et est soumise à la TVA.

Operaciones sujetas a IVA

Fait imposable: opérations assujetties à la TVA

Les livraisons de biens, ainsi que les prestations de services, constituent les faits imposables propres à la TVA, dans la mesure où elles témoignent du développement des activités commerciales ou professionnelles.

Livraison de marchandises

En règle générale, ce fait imposable est défini comme le transfert du pouvoir de disposition sur les biens corporels, même s’il s’effectue par cession de titres représentatifs de ces biens. A cet effet, sont considérés comme biens corporels le gaz, la chaleur, le froid, l’énergie électrique et d’autres modalités d’énergie. Le concept de livraison de biens est un concept de l’UE qui n’est pas subordonné au respect des exigences qui, en droit civil, conditionnent le transfert juridique de la propriété.

La transmission du pouvoir de disposition peut se faire par tout titre juridique,qu’il s’agisse de vente, de contribution ou de dissolution de société, de décision administrative ou juridictionnelle, etc.

Prestations de services

Sont qualifiées de prestations de services toutes les opérations assujetties à la TVA qui ne constituent pas des livraisons de biens. La loi sur la taxe sur la valeur ajoutée (LIVA), sur ce point, suit le critère de la réglementation de l’UE, qui offre un concept résiduel de prestations de services.

Aux fins de la TVA, il est particulièrement important qu’un fait imposable particulier soit considéré comme la livraison de biens ou la prestation de services, car cela implique, entre autres, des différences quant à sa localisation, à la détermination de l’impôt et à la fixation du taux de taxation applicable.

Une liste énonciative des opérations qui ont cette considération est légalement effectuée.

Où se trouve ce service?

Si votre entreprise fournit des services à l’étranger ou les reçoit, il est important de savoir où chacun d’eux est considéré comme localisé. Vous pourrez ainsi déterminer la TVA applicable dans chaque cas.

Règles de localisation: si votre entreprise fournit des services à des particuliers ou à des entreprises résidant à l’étranger – ou les reçoit –, elle doit déterminer quelle TVA est applicable dans chaque cas (si l’espagnol ou l’étranger) et qui doit la répercuter. Pour ce faire, vous devez d’abord déterminer sur quel territoire chaque service est compris.

Consultez les règles de localisation applicables dans chaque cas et résolvez vos doutes

Operaciones sujetas a IVARègles générales

Selon le destinataire

En général, l’important est de savoir qui est le destinataire:

  • Entreprise: Si le destinataire est une entreprise ou un professionnel, le service est compris comme effectué sur le territoire de ceux-ci, quel que soit l’endroit où se trouve le prestataire et d’où le service est fourni. Dans ce cas, comme l’opération imposée selon la TVA du pays du destinataire, le prestataire ne doit pas répercuter la TVA. (Si le destinataire est de l’UE, il doit lui-même s’autorépercuter la taxe.)
  • En particulier: Si le destinataire est un particulier, le service est généralement considéré comme effectué au lieu où le prestataire est établi, pour autant qu’il soit établi sur le territoire communautaire. Dans ce cas, la TVA applicable étant celle du pays du prestataire, celui-ci devra émettre ses factures tva sur son territoire.

Exception

Cette dernière règle n’est pas respectée dans certains services fournis par des entrepreneurs communautaires à des particuliers de l’extérieur de l’UE, où le service est considéré comme consommé en dehors de l’Europe et ne doit pas être tva.

C’est le cas, par exemple, des services de droit et de conseil (à l’exception de ceux relatifs aux biens immobiliers), de traduction, d’ingénierie, etc. Dans ces cas, le prestataire ne doit pas répercuter la TVA!

Règles spéciales

Les règles générales indiquées vous serviront dans la plupart des cas. Toutefois, la loi établit des règles spéciales de localisation

pour certains services.

Certaines de ces règles sont les suivantes :

  • Les services relatifs aux immeubles sont compris là où se trouve le bien.
  • Les restaurants sont situés sur le lieu de prestation matérielle du service.
  • Ceux de transport de passagers, au lieu où le transport est effectué.

En général, les services fournis aux employeurs sont compris au siège de ceux-ci et la TVA de ce territoire est appliquée. Lorsque le destinataire est un particulier, ils sont considérés comme réalisés sur le territoire du prestataire du service.


Si vous avez des doutes ou avez besoin de précisions sur les opérations soumises à la TVA et les opérations non soumises, vous pouvez contacter l’un de nos conseillers pour nous aider à la résoudre.