[POST ACTUALIZADO EL 13 DE NOVIEMBRE DE 2017]
En août dernier, l’ordonnance HFP/816/2017 a été publiée dans la BOE, pour les contribuables ayant des opérations liées et liées aux paradis fiscaux. En vertu de cette norme, il a créé le formulaire 232 de déclaration informative. Dans l’article d’aujourd’hui, nous développerons les changements qui se sont produits dans cette déclaration.
Formulaire de trésorerie 232: Qu’est-ce que c’est? Concepts fondamentaux
Le formulaire 232 du Trésor est une déclaration par laquelle, certains contribuables doivent déclarer à l’Agence fiscale certaines opérations et situations connexes liées à des pays ou territoires appelés « paradis fiscaux ».
La date limite pour soumettre le formulaire 232 pour l’année 2016 est le 30 novembre.
Cette présentation doit inclure tous les renseignements connexes sur les périodes d’imposition qui ont commencé le 1er janvier 2016 ou après cette fin.
Ces informations jusqu’en 2015 ont été présentées dans le formulaire 200 de l’impôt sur les sociétés,dans la section des transactions et opérations connexes avec les paradis fiscaux.
Pour savoir qui est tenu de soumettre ce modèle, il est nécessaire de comprendre ce qu’est une personne ou une entité liée et ce qu’est un paradis fiscal.
1. Personne ou entité liée
Ce sont ceux mentionnés à l’article 18.2 de la loi sur l’impôt sur les sociétés 27/2014 du 27 novembre. Les personnes ou entités suivantes sont incluses comme liées :
- Une entité et ses partenaires ou participants, qui ont une participation égale ou supérieure à 25%.
- Une entité et ses administrateurs ou administrateurs (sauf dans ce qu’elle perçoit pour le poste d’administrateur).
- Une entité et les conjoints ou parents des partenaires, administrateurs ou administrateurs, qui sont liés jusqu’au troisième degré (arrière-grands-parents, oncles, neveux ou arrière-petits-enfants).
- Deux entités appartenant au même groupe.
- Une entité et les administrateurs ou administrateurs d’une autre, lorsque les deux appartiennent au même groupe.
- Une entité et une autre entité détenues directement ou indirectement par au moins 25% du capital.
- Deux entités dans lesquelles les mêmes associés, conjoints ou leurs proches jusqu’au troisième degré, possèdent au moins 25% du capital social.
- Une entité résidant sur le territoire espagnol et ses établissements stables à l’étranger.
Pour qu’il n’y ait aucun doute, nous vous suggérons de consulter l’article susmentionné de la Loi sur l’impôt sur les sociétés, dans le lien suivant.
2. Paradis fiscaux
Nous devons comprendre quels sont les territoires ou les pays qui, pour l’Espagne, constituent un « paradis fiscal »,aux fins de la présentation du modèle de transactions liées.
Pour ce faire, une première approche serait d’aller dans les pays et territoires mentionnés dans le décret royal 1080/1991. Il y en a, parmi beaucoup d’autres: Gibraltar, les îles Vierges britanniques, les Seychelles ou l’île de Man.
Voyant toute la complexité et les innombrables doutes que la présentation du formulaire 232 peut entraîner, dans AYCE LABORYTAX nous mettons à votre disposition un questionnaire complet pour analyser les éventuelles opérations forcées de déclarer.
Qui est tenu de produire le formulaire 232?
Fondamentalement les personnes tenues de déclarer le formulaire 232 sont les contribuables de l’ Impôt sur les sociétés,contribuables de l’impôt sur le revenu des non-résidents (IRNR) ayant un établissement stable en Espagne, et toutes les entités sous le régime de l’attribution de revenus constitués à l’étranger avec présence sur le territoire espagnol, lorsque les susmentionnés effectuent certaines des opérations incluses.
Cas EXCLUS de l’obligation de déposer le formulaire 232
- Transactions effectuées entre entités appartenant au même groupe de consolidation fiscale, sans préjudice des dispositions de l’article 65.2 LIS, en ce qui concerne l’obligation de documenter et de déclarer le transfert de certaines immobilisations incorporelles.
- Les transactions effectuées entre membres ou entités d’un même groupe d’assainissement budgétaire, par des groupes d’intérêt économique et des syndicats temporaires d’entreprises, ainsi que des formules collaboratives analogues aux unions temporaires, dans le cadre du régime établi à l’article 22 du LIS.
- Opérations effectuées dans le cadre d’offres publiques de vente ou d’offres publiques d’acquisition de titres.
Quels renseignements devraient être inclus dans le formulaire 232?
Il sera nécessaire d’inclure des informations sur les opérations de revenu et de paiement, séparément et sans compensation entre elles. Les transactions sont regroupées selon les différents types, à condition que la même méthode d’évaluation ait été utilisée. Si différentes méthodes ont été utilisées, les informations devront également être proposées dans des lignes différentes.
Données à inclure :
- FIV du contribuable ou de l’entité liée.
- Personne physique ou morale.
- Nom et prénom ou nom commercial de la personne ou de l’entité liée.
- Type de lien selon l’article 18.2 de la loi sur l’impôt sur les sociétés.
- Code de la province, à condition que la personne ou l’entité liée se trouve sur le territoire espagnol et ait l’Espagne comme pays de résidence.
- Type d’opération.
- Spécification de l’opération : produits ou charges.
- Méthode d’évaluation utilisée de celles envisagées à l’article 18.4 de la Loi sur l’impôt sur les sociétés.
- Montant total de l’opération, hors taxe sur la valeur ajoutée (TVA).
Quelles sont les opérations en question ?
A. EN CE QUI CONCERNE LES OPÉRATIONS ENTRE PARTIES LIÉES
Une différenciation est faite. En premier lieu, les personnes ou entités liées qui effectuent les opérations suivantes sont tenues de les présenter:
- Opérations génériques effectuées au cours de la période d’imposition, avec la même entité ou personne liée, à condition que le montant total de la contrepartie soit supérieur à 250 000 euros pour la contrepartie de l’ensemble des opérations en fonction de la valeur de marché.
- Opérations spécifiques du même type et utilisant la même méthode d’évaluation, au cours d’une certaine période d’imposition, qui dépassent ensemble 100 000 euros de valeur sur le marché.
- Toutes les opérations du même type et qui ont utilisé la même méthode d’évaluation au cours de la période d’imposition, à condition que toutes ces opérations dépassent 50 % du chiffre d’affaires de l’entité, considérée dans son ensemble, au cours de la période correspondante; bien qu’individuellement, chaque FIV liée ne dépasse pas 50 %.
- Informations sur les transactions effectuées avec des personnes ou entités liées, dans lesquelles une réduction des revenus de certaines immobilisations incorporelles est appliquée. Dans les cas où le contribuable applique la réduction prévue à l’article 23 de la loi sur l’impôt sur les sociétés (LIS), pour obtenir des revenus résultant du transfert d’actifs incorporels à des personnes ou entités liées, ces informations devront également être fournies.
B. CONCERNANT LES PARADIS FISCAUX
D’autre part, les entitéssont également tenues de soumettre le formulaire 232 à l’administration fiscale:
- qui ont effectué des opérations liées à des pays ou territoires classés comme paradis fiscaux au cours de la période d’imposition.
- ceux qui, à la fin de la période d’imposition, ont des titres liés à des pays ou territoires classés comme paradis fiscaux.
Nouveautés de la déclaration des transactions liées : les changements introduits par le formulaire 232
Les renseignements qui sont maintenant présentés dans le formulaire 232 étaient ceux qui faisaient auparavant référence aux opérations liées à l’impôt sur les sociétés et qui faisaient partie du modèle 200.
La règle récente a élargi les cas d’opérations qui doivent être déclarées, ce qui implique, du point de vue du contribuable, une plus grande complexité et un plus grand devoir d’attention lors de la soumission d’informations à l’agence fiscale.
Date limite de soumission du nouveau formulaire 232
La date limite de soumission,en règle générale, est dans le mois suivant les dix mois suivant la fin de la période d’imposition qui correspond à la déclaration, étant le 30 novembre 2017 le dernier jour pour ceux qui ont commencé à partir de janvier 2016.
Les contribuables qui clôturent leur exercice financier le 31 décembre auront la possibilité de soumettre les renseignements tout au long du mois de novembre de l’année suivante.
Nous espérons que vous avez trouvé cet article utile et, si vous avez des questions, n’oubliez pas que vous pouvez toujours contacter l’un de nos conseillers fiscaux.
